Возможен ли вычет НДС без транспортной накладной?
Организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком. НДС. Она закупает товары у российских поставщиков, которые доставляют их как собственным транспортом, так и с привлечением транспортных компаний. На каждую партию товаров поставщики выставляют счета-фактуры, а транспортные накладные не представляют. В связи с этим возникает вопрос: могут ли налоговики отказать в вычете "входящего" НДС, если отсутствуют транспортные накладные?
Давайте разберемся по-порядку.
Транспортная накладная - это документ, который подтверждает факт заключения договора перевозки груза автомобильным транспортом (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). То есть транспортная накладная является частью документов договора перевозки грузов.
Форма транспортной накладной утверждена Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200 (Приложение № 4). Транспортная накладная, составленная по иной форме, не является подтверждением договора перевозки груза.
Кроме того, при наличии обязательных реквизитов, указанных в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", транспортная накладная может являться первичным учетным документов и подтверждать расходы на перевозку для целей бухгалтерского и налогового учета (письма ФНС РФ от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@, от 15.04.2021 № СД-4-3/5182@). То есть транспортная накладная принимается к бухгалтерскому и налоговому учету при правильном заполнении Раздела "Стоимость перевозки груза (установленная плата) в рублях" (письмо ФНС РФ от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@). В этот раздел вносится информация:
- о стоимости услуг перевозки без налога;
- о налоговой ставке;
- о сумме НДС, предъявленному покупателю;
- о стоимости услуг перевозки с НДС.
Транспортная накладная не оформляется, если товар перевозится без привлечения перевозчика, например, в случае когда:
- товар доставляет сам продавец, стоимость доставки включена в стоимость товара, товар передается покупателю на складе грузополучателя;
- покупатель доставляет товар собственным транспортом, товар передан в собственность покупателю на складе грузоотправителя.
Чтобы предъявить "входящий" НДС к вычету, налогоплательщик должен:
- принять к учету приобретенные товары на основании товарной накладной (по форме ТОРГ-12) или товарно-транспортной накладной (по форме 1-Т),
- получить от поставщика правильно оформленный счет-фактуру,
- использовать приобретенные товары для операций, облагаемых НДС.
Такие требования установлены пунктом 1 статьи 172 НК РФ. При этом требование о наличии транспортной накладной в целях применения вычета "входящего" НДС глава 21 НК РФ не содержит (письмо Минфина РФ от 20 декабря 2022 г. № 03-07-11/125081).
Следовательно, поставить "входящий" НДС к вычету можно и при отсутствии транспортной накладной.