С 1 января 2023 года у налогоплательщиков появилось право на применение повышающего коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (далее - ПО).
Соответствующие изменения были внесены в пункты 1 и 3 статьи 257 НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ.
Применять повышающий коэффициент 1,5 налогоплательщики вправе только к тем объектам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2023 года (Письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245) .
ПРИМЕР 1. Организация приобретает объект основных средств за 1 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете первоначальная стоимость этого объекта будет 1 000 000 руб., а в налоговом учете - 1 500 000 руб. При одинаковом сроке полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете и при нулевой ликвидационной стоимости в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации для целей налогообложения будет в полтора раза больше, чем в бухгалтерском учете. В результате для тех налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по основной ставке 20%, «дополнительные» расходы за год в сумме 500 000 руб. уменьшают сумму налога на прибыль на 100 000 руб. (500 000 х 20%).
Кроме того, повышающий коэффициент 1,5 можно применить к расходам на приобретение права пользования программ для ЭВМ и баз данных (неисключительные права) по лицензионным или сублицензионным договорам. Соответствующие изменения внесены в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
ПРИМЕР 2. Организация заключила лицензионный договор, по которому ей передаются неисключительные права на программный продукт на период с 1 февраля 2023 года по 31 января 2023 года. Сумма ежемесячного лицензионного платежа составляет 100 000 руб. Если применить повышающий коэффициент 1,5, то в расходы для целей налогообложения организация сможет ежемесячно включать сумму 150 000 руб. В результате для тех налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по основной ставке 20%, «дополнительные» расходы за год в сумме 600 000 руб. (50 000 руб. * 12 мес.) уменьшают сумму налога на прибыль на 120 000 руб. (600 000 х 20%).
Применение повышающего коэффициента 1,5 возможно только при выполнении трех условий.
Во-первых, на дату формирования первоначальной стоимости ОС включено в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, а ПО - в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Во-вторых, основное средство или ПО относятся к сфере искусственного интеллекта.
Отнесение ОС или ПО к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании специального признака, который отражается:
В-третьих, решение о применение повышающего коэффициента 1,5 налогоплательщик закрепил в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245). Для этого необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику на 2023 год.
С 1 января 2023 года у налогоплательщиков появилось право на применение повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации основных средств и нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (далее - ПО).
Соответствующие изменения были внесены в пункт 2 статьи 259.3 НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ.
ПРИМЕР 3. Используем условия примера 1. Предположим, что срок полезного использования основного средства составляет 36 месяцев. Месячная норма амортизации составляет 2,78% (100% : 36 мес.). Если применить коэффициент 3 к основной норме амортизации, то налогоплательщик сможет в налоговом учете ежемесячно начислять амортизацию по основному средств в размере 125 000 руб. (1 500 000 руб. * 2,78% * 3). В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составит 27 777,78 руб. (1 000 000 руб. : 36 мес.).
Применение повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации возможно только при выполнении трех условий.
Во-первых, на дату ввода в эксплуатацию основное средство включено в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, а ПО - в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Во-вторых, срок полезного использования ПО установлен в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 258 НК РФ:
Если же срок полезного использования был определен в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ (два года без учета срока действия патента, свидетельства и других ограничений), то применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации нельзя.
Таким образом, налогоплательщику придется выбирать один из двух способов ускоренного списания расходов на приобретенное ПО:
В-третьих, в своей учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик должен закрепить свое решение о применение повышающего коэффициента и указать его размер (не выше 3) (Письмо Минфина России от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245).
Единый реестр российской радиоэлектронной продукции формирует Министерство промышленности и торговли РФ (Минпромторг РФ) и размещает его на сайте в сети "Интернет" (https://gisp.gov.ru/pp719v2/pub/prod/rep/).
Правила формирования и ведения Единого реестра российской радиоэлектронной продукции (далее - Реестр) утверждены Постановлением Правительства РФ от 10 июля 2019 г. № 878 (далее - Правила).
Налоговый кодекс РФ не дает определение понятию "радиоэлектронная продукция". Поэтому можно воспользоваться теми определениями, которые приведены в Правилах.
Радиоэлектронная продукция - это изделия, выполняющие свои ключевые функции за счет входящих в их состав электронных компонентов и модулей (п. 2 Правил). К ним относятся:
Из состава радиоэлектронной продукции отдельно выделяют группу телекоммуникационного оборудования.
Телекоммуникационное оборудование - это изделия, относящиеся к радиоэлектронной продукции, используемые для формирования, приема, обработки, хранения, передачи, маршрутизации и коммутации, доставки сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а также иные технические и программные средства, используемые при оказании услуг связи или обеспечении функционирования сетей связи, включая технические системы и устройства с измерительными функциями (п. 2 Правил).
Запись в Реестре должна содержать следующие сведения:
Кроме того, с 1 января 2023 года в Реестр вносятся сведения об отнесении радиоэлектронной продукции к сфере искусственного интеллекта (подп. "л" п. 4 Правил).
Для того, чтобы подтвердить факт внесения приобретенного объекта ОС в Реестр российской радиоэлектронной продукции и отнесение его к сфере искусственного интеллекта, необходимо зайти на сайт Минпромторга, открыть Реестр, найти интересующий объект, сформировать по нему Выписку из Реестра и распечатать ее. Выписка содержит Q-код, который позволяет получить информацию о записи в Реестре в отношении этого объекта основных средств.
Министерству экономического развития РФ поручено утвердить переходные ключи между кодами Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), содержащимися в Едином реестре российской радиоэлектронной продукции, и кодами Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) (подп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Создание Единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных (далее - Реестр) закреплено статьей 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации". Правила формирования и ведения Реестра утверждены постановлением Правительства РФ от 16 ноября 2015 года № 1236 (далее - Правила).
Ведение Реестра поручено Министерству связи и массовых коммуникаций РФ (Минцифры РФ). Ознакомиться с Реестром можно по ссылке https://reestr.digital.gov.ru/reestr/.
Запись в Реестре должна содержать следующие сведения:
Кроме того, с 1 января 2023 года в Реестр вносится специальный признак, указывающий на отнесение ПО к сфере искусственного интеллекта (подп. "с" п. 4 Правил).
Для подтверждения факта внесения ПО в Реестр необходимо зайти в Реестр по указанной выше ссылке, найти соответствующее ПО, сформировать и распечатать выписку из Реестра.
Форма и порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль утверждены Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
В Приложении № 1 к декларации по налогу на прибыль организаций приводятся, в том числе, данные о суммах расходов, в отношении которых применены повышающие коэффициенты.
В графе 3 Приложения № 1 нужно указать код расхода, а в графе 4 - сумму соответствующих расходов, увеличенных на коэффициент 1,5 и 3.
До внесения соответствующих изменений в приказ № ММВ-7-3/475@
при заполнении Приложения № 1 к декларации необходимо использовать следующие коды расходов (графа 3), которые увеличены:
на коэффициент 1,5:
на коэффициент не выше 3:
Об этом говорится в письме ФНС РФ от 07.03.2023 № СД-4-3/2672@.
ПРИМЕР 4. Используем условия примера 1, 2 и 3.
В 1 квартале 2023 года организация:
При составлении Декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года организация заполнила Приложение № 1 следующим образом.