С 1 января 2023 года у налогоплательщиков появилась новая обязанность по представлению в налоговые органы Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов, сборов (далее - Уведомление) (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Уведомление представляется только по следующим налогам:
Напомним, что для уплаты единого налогового платежа установлена единая дата - 28-е число. Срок представления Уведомления - 25-е число месяца, на который приходится срок перечисления соответствующего налога, авансовых платежей, страховых взносов (абз. 2 п. 9 ст. 58 НК РФ).
Более подробно о сроках и порядке представления Уведомлений по конкретным налогам и страховым взносам Вы можете узнать из нашей статьи "Уведомление об исчисленных налогах в 2023 году".
Налогоплательщики обязаны представлять Уведомление в электронной форме, за исключением тех, у которых среднесписочная численность не превышает 100 человек. Для таких организаций предусмотрена возможность подать Уведомление на бумажных носителях (абз. 2 п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление необходимо для того, чтобы налоговики могли сформировать совокупную обязанность налогоплательщика перед бюджетом и отразить ее в Карточке учета расчетов с бюджетом налогоплательщика (далее - Карточка) (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
После наступления срока платежа по налогу, страховым взносам, налоговики спишут с единого налогового счета ту сумму, которая была указана в Уведомлении, в счет погашения задолженности по конкретному налогу (страховым взносам).
Если налогоплательщик не представит Уведомление, то совокупная обязанность сформирована не будет, а значит, суммы единого налогового платежа, перечисленные на единый налоговый счет, не будут списаны на уплату конкретного налога, авансового платежа, страховых взносов. После представления Декларации (Расчета) налоговики сформируют совокупную обязанность за предыдущие месяцы. Поскольку единый налоговый платеж не был своевременно направлен на погашение задолженности по налогам, авансовым платежам и страховым взносам, то налоговики начислят пени. Даже если на едином налоговом счете все это время числилось положительное сальдо.
Кроме того, за непредставление Уведомления налогоплательщика могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Сумма штрафа составит 200 руб.
Обратите внимание! Если налогоплательщик не начислил налог (страховые взносы) к уплате за соответствующий месяц (квартал), то представлять "нулевое" Уведомление не нужно.
Довольно часто налогоплательщики допускают ошибки в составлении Уведомлений. О наиболее типичных ошибках налоговики рассказали в своем письме от 27 февраля 2023 г. № КЧ-4-8/2202@
Уведомление подается в двух случаях (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Во-первые, представлять Уведомление необходимо, если уплата налога, страховых взносов осуществляется с более частой периодичностью, чем представление Декларации по налогу или Расчета по страховым взносам, то есть перед уплатой налога (страхового взноса).
Например, плательщики обязаны перечислять страховые взносы ежемесячно, а Расчет по страховым взносам подается по истечении трех месяцев квартала. Следовательно, по страховым взносам необходимо представлять Уведомления за первый и второй месяца квартала.
Во-вторых, подавать Уведомление необходимо в том случае, когда представление Декларации или Расчета по налогу налоговым кодексом РФ.
Например, по транспортному и земельному налогу налогоплательщики уплачивают авансовые и годовой платежи без представления Декларации.
Ошибка № 1. Уведомление представлено после представления Декларации или Расчета, либо одновременно с Декларацией или Расчетом
Если Декларация (Расчет) представлена, то налоговики отражают в Карточке задолженность налогоплательщика по налогу, авансовому платежу, страховым взносам на основании данных этой Декларации (Расчета). Уведомление в этом случае не дает никакой дополнительной информации.
Поэтому такое Уведомление налоговики не принимают и направляют налогоплательщику сообщение о том, что Декларация (Расчет) по данным, указанным в Уведомлении, уже принята.
В приеме такого Уведомления будет отказано. Вам придет сообщение, что Декларация по данным, указанным в Уведомлении, принята.
Исключением является только Уведомление по налогу на имущество организаций. Поскольку начиная с 2023 года, налогоплательщики вправе не представлять Декларацию по налогу на имущество, если на балансе организации числятся только объекты недвижимости, которые облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Для того, чтобы сообщить налоговикам о сумме налога на имущество по таким объектам, Уведомление можно представить после представления Декларации по налогу на имущество, в которой подобных сведений нет.
Форма и порядок заполнения Уведомления утверждены Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Основными показателями, которые содержит Уведомление, являются:
Если в реквизитах Уведомления допущена ошибка, то следует направить в налоговый орган новое Уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой допущена ошибка:
Уточнять обязанности (исправлять ошибки) можно только до представления Декларации (Расчета) по налогам, страховым взносам. Если же ошибка в Уведомлении обнаружена после представления Декларации (Расчета), то подавать уточненное Уведомление не нужно (письмо ФСН РФ от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@).
Налогоплательщик вправе представить одно Уведомление по всем обособленным подразделениям и по всем налогам (авансовым платежам, страховым взносам), которые подлежат уплате 28-го числа соответствующего месяца. Поэтому в строке "КПП" может быть указано как КПП головной организации, так и КПП обособленного подразделения.
Обратите внимание! В поле 1 должен быть указан тот же ККТ, что и в Декларации (Расчете) по тому налогу (страховым взносам), по которому представляется Уведомление.
В поле "ОКТМО" и КБК проставляется тот же код, который используется по заполнении Декларации (Расчета) по соответствующему налогу (страховым взносам). Всегда нужно указывать КБК и ОКТМО бюджетополучателя, действующие в текущем финансовом году.
Ошибка № 2. Неверно указан КБК или ОКТМО либо заполнен КБК, по которому не требуется предоставление Уведомления
Если в Уведомлении указано неактуальное ОКТМО, то его значение будет автоматически заменено на ОКТМО преемника.
Если налогоплательщик представил Уведомление с неправильным КБК или КБК, по которому предоставление Уведомления не требуется, то ему придет сообщение: "По КБК (его значение) предоставление Уведомления невозможно".
В случае указания неправильного КБК и (или) ОКТМО налоговики рекомендуют сформировать Уведомление с правильными реквизитами и представить его заново. Подсказка о том, как заполнить такое Уведомление, есть в письме ФНС РФ от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@.
В новом Уведомлении необходимо дважды заполнить блоки из полей 1 - 6. В составе первого блока следует повторить неверный ОКТМО, который был указан в предыдущем Уведомлении, а по строке "Сумма налога, авансового платежа, страховых взносов" проставить "НОЛЬ". В составе второго блока нужно указать верный ОКТМО и указать сумму платежа по налогу, страховым взносам.
В поле 4 следует указать сумму налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов, которая подлежит уплате (перечислению) по сроку и КБК, которые проставлены в Уведомлении.
Суммы в Уведомлении отражаются за каждый конкретный период, а не нарастающим итогом. Иными словами, по одному сроку уплаты налога нужно представить только одно Уведомление, в котором следует указать полную сумму налога, страховых взносов по этому сроку.
Ошибка № 3. Уведомление сдается несколькими платежами с указанием одного периода и срока.
На практике организации могут делать перечисления по налогу (страховым взносам) частями. Например, выплатили работнику отпускные, в тот же день перечислили в бюджет НДФЛ с суммы отпускных и направили в налоговые органы Уведомление об уплаченной сумме. В результате по платежу с одним сроком уплаты организации направляют несколько Уведомлений. Сумма налога (страховых взносов) в этом случае разделена на несколько Уведомлений.
Однако программное обеспечение налоговых органов работает таким образом, что каждое последующее Уведомление с одним и тем же сроком платежа заменяет предыдущее. Поэтому фактически в Карточке будет отражена только та сумма, которая указана в последнем Уведомлении с одним и тем же сроком платежа. В результате совокупная обязанность налогоплательщика будет занижена, а после представления Декларации (Расчета) это приведет к начислению пеней.
Чтобы исправить такую ошибку, необходимо представить новое Уведомление, в котором будет указана общая сумма платежа по определенному сроку.
Ошибка № 4. Уточненное Уведомление сдается не с указанием полной суммы к уплате по сроку 28 число текущего месяца, а на дельту с последним Уведомлением по этому же сроку.
Например, первоначально в Уведомлении была указана сумма 100 000 руб. Затем оказалось, что сумма должна быть 120 000 руб. В этом случае в уточненном Уведомлении нужно указать сумму 120 000 руб., а не 20 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.). Дело в том, что уточненное Уведомление по тому же сроку и налогу заменяет предыдущее, а не увеличивает сумму начислений.
В поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)" указывается код налогового периода:
По ежемесячным авансовым платежам при заполнении кодов "21", "31", "33", "34" указывается порядковый номер квартального месяца - 01, 02, 03, 04. По ежеквартальным авансовым платежам при заполнении кода "34" указывается порядковый номер квартала - 01, 02, 03, 04.
Например, в Уведомлении на уплату НДФЛ необходимо указывать следующие коды:
Ошибка № 5. Неверно указан налоговый (отчетный) период.
Период, который проставляется в Уведомлении, необходим для правильного определения срока уплаты, а также однозначной связи с Деклараций, Расчетом, Сообщением об исчисленных суммах налогов или с новым Уведомлением.
Если налогоплательщик указал период неправильно, то налоговики направят ему сообщение о том, что указанный отчетный период невозможен для этой обязанности. Например, если вместо квартального периода по налогу указан месячный период.
Если неверно указан период, то нужно подать новое Уведомление с двумя блоками полей 1 - 6. В первом блоке отражается неверный код периода, указанный в предыдущем Уведомлении, а в поле "Сумма" проставляется "НОЛЬ". Во втором блоке приводится верный код периода и проставляется сумма налога (страховых взносов), подлежащая уплате.
Ошибка № 6. Представлено Уведомление по налогам (страховым взносам), которые были перечислены в 2022 году.
В 2023 году Уведомление нужно подавать только по срокам уплаты, которые будут в этом году.
Если за 1-3 кварталы 2022 года сумма налога была уплачена в 2022 году в полном объеме, то предоставлять Уведомление за этот период не требуется, только Декларацию по итогам 2022 года. Дело в том, что на все уплаченные до 31.12.2022 суммы, по которым действует авансовая система (уплата раньше представления декларации) установлен режим "резерва" - эти суммы считаются исчисленными в размере их фактической уплаты до момента, когда будет получена соответствующая Декларация (Расчет).
По транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу, УСН действуют следующие особенности. Если налогоплательщик перечислил авансовые платежи по налогу за 1-3 кварталы 2022 года в 2022 году, то после уплаты итоговой суммы налога в 2023 году нужно представить Уведомление, в котором следует указать сумму исчисленного налога за 2022 год за минусом авансовых платежей, перечисленных в 2022 году.
Ошибка № 7. В Уведомлении указан период - 2022 год, а сумма - в размере последнего платежа за 2022 год
Например, в Уведомлении указан период 2022 год и сумма страховых взносов, уплаченных за декабрь 2022 года. В этой ситуации получается, что в совокупную обязанность налогоплательщика за 2022 год будет включен только последней платеж из всей суммы страховых взносов, перечисленных в 2022 году, а все остальные платежи с января по ноябрь 2022 года перестанут считаться уплаченными вовремя и могут быть начислены пени.
Для уточнения суммы платежей в этом случае достаточно представить Декларацию (Расчет) за 2022 год.
В течение 2023 года налогоплательщики могут вместо Уведомления указывать в платежном поручении все необходимые сведения о налоговом платеже: КБК, код ОКТМО, срок уплаты и т. д. (ч. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Воспользоваться таким способом могут только те налогоплательщики, которые ранее не подавали в налоговые органы ни одного Уведомления (ч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).
Правила заполнения таких платежек указаны в пункте 7 Приложения 2 к приказу Минфина 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации".
Платежки с ошибочными данными не признаются представлением Уведомления, не подлежат отражению в совокупной обязанности и не могут быть уточнены.
Ошибка № 8. Неправильное указание реквизитов в платежке, которая представляется взамен Уведомления.
Например, если в платежке по НДФЛ поставить 1 кв. 2023 года или просто дату уплаты (17.02.2023), будет невозможно определить, к какому сроку относить платеж. Если перечисляется НДФЛ за период с 23 февраля по 22 марта, то в платежке следует указать срок "МС.03.2023" (Письмо ФНС России от 06.03.2023 № КЧ-4-8/2629@).
Таким образом, в случае оформления отдельной платежки на НДФЛ в поле 107 ("Период") необходимо отразить:
Важно в платежке указывать реквизиты, которые позволят однозначно соотнести их с соответствующей Декларацией (Расчетом) или Сообщением об исчисленных суммах налогов. Иначе у плательщика могут задвоиться начисления по Уведомлению, представленному в виде платежки, и итоговой Декларации (расчете).
Обратите внимание! С 1 января 2023 года у налогоплательщиков нет возможности уточнить платеж. Если в платежке допущена ошибка, то необходимо представить Уведомление, в котором будут верно отражены все реквизиты по этому платежу. К сожалению, после этого налогоплательщик теряет право на представление платежек вместо Уведомления.