Дата публикации: 20.02.2023 12:00
С 1 января 2021 года доходы физических лиц облагаются по новым правилам. В частности, доходы облагаются по ставке:
- 13% – если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
- 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, – если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Совокупность налоговых баз включает в себя:
- Налоговую базу по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов).
- Налоговую базу по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей.
- Налоговую базу по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами.
- Налоговую базу по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.
- Налоговую базу по операциям займа ценными бумагами.
- Налоговую базу по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества.
- Налоговую базу по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
- Налоговую базу по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
- Налоговую базу по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат;
- Налоговую базу по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы.
- Налоговую базу по иным доходам, например, по зарплате, отпускным, премиям, вознаграждениям по договорам ГПХ и т. д. (основная налоговая база).
Согласно новым правилам сначала определяется размер каждой налоговой базы в отдельности, а затем путем сложения рассчитывается совокупная налоговая база, к которой применяются ставки 13% и 15%.
Однако в 2023 году продолжают действовать переходные положения, предусмотренные п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ, согласно которым соответствующая ставка НДФЛ применяется налоговыми агентами отдельно к каждой налоговой базе.
Следовательно, если в течение года сумма доходов, полученных от одного налогового агента не превышает 5 млн. руб., то налоговые агент удерживает НДФЛ по ставке 13%.
По итогам года каждый налоговых агент передает в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физ. лицу, и об удержанном НДФЛ. И вполне возможна ситуация, когда доходы, выплаченные каждым налоговым агентом, оказались менее 5 млн. руб., а совокупность налоговых баз превышает указанную сумму. В этой ситуации налоговики самостоятельно пересчитают сумму НДФЛ и направят физ. лицу Уведомление о необходимости доплатить налог в бюджет по ставке 15%.
Об этом говорится в Письме Минфина РФ от 29.12.2022 № 03-04-06/129525.
Напомним, что перечислить НДФЛ за 2022 год в бюджет на основании Уведомления физ. лицу необходимо не позднее 1 декабря 2023 года.
Обратите внимание! Ставки 13% и 15% ставки применяются в отношении всех доходов физического лица – налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению. Исключением являются:
- доходы от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем (применяется ставка 13%),
- доходы в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения (применяется ставка 13%),
- доходы, полученных физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, подлежащие налогообложению (применяется ставка 13%),
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающие 4 000 руб. (применяется ставка 35%);
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, превышающая 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (применяется ставка 35%);
- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года (применяется ставка 9%),
- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (применяется ставка 9%),
- доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (применяется ставка 30%).