Дата определения налоговой базы по НДС у арендодателя

Как известно, предоставление имущества в аренду является услугой. Для целей налогообложения услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). А реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК Р).

Поэтому возникает вопрос: в какой момент арендодатель должен начислять НДС к уплате, если договором не предусмотрена предоплата?

При оказании услуг по предоставлению в аренду имущества объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг.

Налоговая база по НДС рассчитывается по итогам каждого налогового периода. Налоговый период для НДС установлен как квартал.

Поэтому, по мнению налоговиков, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества является последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. То есть арендодатель определяет налоговую базу по отгрузке и выставляет арендатору счет-фактуру по арендной плате за соответствующий период (Письмо Минфина России от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121501). Это правило работает в случае, если арендодатель не получает арендную плату авансом.

Если же договором аренды предусмотрена предоплата по арендным платежам, то моментом определения налоговой базы по НДС в арендодателя является день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг по аренде. В этом случае арендодатель определяет налоговую базу по оплате и выставляет арендатору счет-фактуру на соответствующий платеж.

В случае если договором аренды (дополнительным соглашением к договору аренды) установлено, что арендодателем в течение определенного периода услуги по предоставлению в аренду имущества не оказываются, то в указанный период объекта налогообложения НДС не возникает.