Зарплата за декабрь 2022 года: как заполнить 6-НДФЛ
Зарплата за декабрь 2022 года полностью выплачена в декабре
Разберем сначала ситуацию, когда работодатель полностью рассчитался с работниками в прошлом году.
ПРИМЕР 1
1 декабря 2022 года сотрудница организации вышла на работу из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет.
Организация начислила сотруднице зарплату за первую половину декабря 2022 года в размере 50 000 руб. и выплатила ее 15 декабря 2022 года. НДФЛ с этой части заработной платы не удерживался.
За вторую половину декабря зарплата сотрудницы составила 62 000 руб. Выплачена она была 29 декабря. При расчете НДФЛ сотруднице был предоставлен стандартный вычет на ребенка-инвалида в размере 12 000 руб. Напомним, что при расчете предельной суммы дохода для предоставления стандартных вычетов на детей (350 000 руб.) детские пособия не учитываются, поскольку они не облагаются НДФЛ на основании статьи 217 НК РФ (письмо ФНС России от 09.08.2019 № СД-4-11/15807@).
Сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты составила 13 000 руб. ((112 000 руб. – 12 000 руб.) * 13%). Срок перечисления НДФЛ в бюджет - не позднее 9 января 2022 года.
Декабрьскую зарплату в размере 110 000 руб. учреждение должно отразить в Расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к Расчету за 2022 год.
Таким образом, в Разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2022 года работодатель укажет:
· по строкам 110 и 112 – зарплату за декабрь в размере 112 000 руб. (выплачена 29 декабря);
· по строке 130 – сумму стандартного вычета на ребенка-инвалида в размере 12 000 руб. за декабрь 2022 года,
· по строкам 140 и 160 – сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную за декабрь, в размере 13 000 руб.
В Разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2022 года работодатель укажет сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за декабрь не позднее 9 января 2023 года, в размере 13 000 руб.
Справку о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год работодатель заполнит следующим образом.
В Расчете по форме 6-НДФЛ за 2023 год декабрьскую зарплату отражать не нужно.
Зарплата за вторую половину декабря 2022 года выплачена в январе 2022 года
Теперь перейдем к более сложной ситуации, когда зарплата за вторую половину декабря 2022 года была выплачена уже в новом году.
ПРИМЕР 2
Изменим условия примера 1.
Организация сотруднице зарплату за первую половину декабря 2022 года в размере 50 000 руб. и выплатила ее 25 декабря 2022 года. НДФЛ с этой части заработной платы не удерживался. За вторую половину декабря зарплата сотрудница составила 62 000 руб. Выплачена она была 10 января 2023 года.
В такой ситуации зарплата за первую половину декабря 2022 года включается в состав доходов за 2022 год. 31 декабря 2022 года необходимо рассчитать сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты. При этом организация вправе применить налоговые вычеты по НДФЛ.
При расчете НДФЛ с заработной платы за первую половину декабря сотруднице был предоставлен стандартный вычет на ребенка-инвалида в размере 12 000 руб. Сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты составила 4 940 руб. ((50 000 руб. – 12 000 руб.) * 13%). Удержать этот налог организация может только при выплате заработной платы за вторую половину декабря. Следовательно, срок перечисления НДФЛ в бюджет с заработной платы за первую половину декабря - не позднее 28 января 2023 года.
В Расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к Расчету за 2022 год работодателю следует отразить только зарплату за первую половину месяца.
Таким образом, в Разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2022 года работодатель укажет:
· по строкам 110 и 112 – зарплату за декабрь в размере 50 000 руб. (выплачена 29 декабря);
· по строке 130 – сумму стандартного вычета на ребенка-инвалида в размере 12 000 руб. за декабрь 2022 года,
· по строке 140 – сумму НДФЛ, исчисленную за декабрь, в размере 4 940 руб.
Строка 160 Расчета не заполняется, поскольку НДФЛ с заработной платы за первую половину декабря не был удержан.
По строке 170 Расчета НДФЛ с зарплаты за первую половину декабря указывать не нужно, так как по этой строке отражается сумма налога, которую налоговому агенту невозможно удержать (например, при натуральной оплате труда при отсутствии денежных выплат) (Письмо ФНС России от 09.08.2019 № СД-4-11/15807@).
Раздел 2 учреждение заполнит следующим образом:
В Разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2022 года работодатель не будет указывать сумму НДФЛ с заработной платы за первую половину декабря поскольку налог не был удержан, а, значит, не может быть перечислен в бюджет. Следовательно, в Разделе 1 будут стоять прочерки.
Справку о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год учреждение заполнит следующим образом.
При заполнении Раздела 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года учреждение укажет:
· по строкам 110 и 112 – зарплату за вторую половину декабря в размере 62 000 руб. (выплачена 10 января);
· по строке 130 – сумму стандартного вычета на ребенка-инвалида в размере 12 000 руб. за январь 2023 года,
· по строке 140 – сумму НДФЛ, исчисленную с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года в размере 6 500 руб. ((62 000 руб. – 12 000 руб.) * 13%);
· по строке 160 – сумму НДФЛ, удержанную с зарплаты за декабрь, в размере 11 440 руб. (4 940 руб. + 6 500 руб.).
В Разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года учреждение укажет сумму НДФЛ за декабрь, подлежащую уплате в бюджет до 28 января 2023 года в размере 11 440 руб.
Напомним, что в поле 021 отражается сумма исчисленного и удержанного налога за период с 1 января по 22 января (п. 3.2 Порядка заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ).
