Зарплата за декабрь 2022 года

Зарплата за декабрь 2022 года: НДФЛ и страховые взносы

Это уже стало хорошей традицией – выплата заработной платы за декабрь накануне Нового года, даже если срок выплаты зарплаты за месяц приходится на период с 1 по 15 число следующего месяца. Однако в этом случае у работодателя возникают дополнительные проблемы, связанные с соблюдением трудового законодательства и уплатой НДФЛ.

Кроме того, с 1 января 2023 года вступят в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 236-ФЗ в отношении правил удержания и перечисления в бюджет НДФЛ и страховых взносов. Что также добавит дополнительные сложности в работу бухгалтера.

В нашей статье мы разберемся со всеми сложностями, которые касаются зарплаты за декабрь 2022 года.

Положения трудового законодательства

Обязанности работодателя

Заработная плата выплачивается работникам не реже двух раз в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается работодателем в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре или трудовом договоре.

Таким образом, ТК РФ не регулирует конкретные сроки выплаты зарплаты (конкретные числа календарного месяца), но при этом устанавливает требования:

• о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца,
• о максимально допустимом промежутке времени после окончания отработанного периода, в который должна быть выплачена часть заработной платы за этот период (Письмо Минтруда России от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375).

Получается, что работодатель должен установить срок выплаты зарплаты:

- за первую половину месяца – в период с 16 по 30 число текущего месяца;

- за вторую половину месяца – в период с 1 по 15 число следующего месяца.

При этом промежуток между выплатами должен составлять 15 дней (или 16 дней с учетом тех месяцев, в которых 31 день). Об этом говорится в Письмах Минтруда России от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663, от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293.

В случае если в месяце 31 календарный день или, например, в феврале 28 и период между выплатами увеличивается, то нарушений требований ТК РФ в отношении сроков выплаты заработной платы в нет (Письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 26.08.2022 № ПГ/22605/10-30437-ОБ/18-661).

Норма, установленная ч. 6 ст. 136 ТК РФ, носит для работника защитный характер и направлена на уменьшение разрыва между выполнением работы и ее оплатой (письмо Минтруда РФ от 12.11.2018 № 14-1/ООГ-8602).

Ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы

Не лишне будет напомнить и об ответственности работодателя за несвоевременную выплаты заработной платы.

Если работодатель нарушит сроки выплаты зарплаты, ему грозит административный штраф в размере до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Более того, за несвоевременную выплату зарплаты работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ). В частности, за каждый день просрочки компенсация рассчитывается исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченной в срок заработной платы за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Поскольку компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы за нарушение договорных обязательств перед работниками не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, то она подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 20.09.2022 № 03-04-06/90892, от 06.10.2022 N 03-04-06/96573, от 26.08.2022 № 03-04-06/83332).

На денежную компенсацию, выплачиваемую работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не распространяется действие статьи 422 НК РФ, и, следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений (письма Минфина России от 01.09.2022 № 03-04-06/85300, от 04.08.2021 № 03-15-05/62566).

Если срок выплаты зарплаты приходится на период с 31 декабря по 8 января

Уточняем дату выплаты

Напомним, что новогодние каникулы приходятся на период с 1 по 8 января 2023 года. 31 декабря по календарю является субботой, а, значит, этот день будет выходным днем.

Если срок выплаты заработной платы в организации приходится на период с 31 декабря 2022 года по 8 января 2023 года, то работодатель обязан выплатить зарплату работникам 30 декабря 2022 года. Именно этого и требует статья 136 ТК РФ. Там сказано, что зарплата может выплачиваться раньше установленного срока в случае, если установленный срок выплаты зарплатной платы приходится на выходной или не рабочий праздничный день (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Выплата в этом случае осуществляется накануне в ближайший рабочий день.

Поскольку выплата зарплаты была сделана в силу требований ТК РФ, то работодателя нельзя обвинить в том, что он не соблюдает условия о выплате зарплаты каждые полмесяца.

Но не все работодатели хотят производить выплаты в последний рабочий день уходящего года. Им удобнее рассчитаться с работником 29 декабря или раньше. Можно ли так поступить и не будет ли в этом случае нарушены положения ТК РФ?

Чиновники считают, что выплачивать заработную плату раньше нет необходимости, а вот выплачивать заработную плату в установленные даты выплаты в соответствии с ч. 2 ст. 22 ТК РФ работодатель обязан (Письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 26.08.2022 № ПГ/22605/10-30437-ОБ/18-661).

На сайте Минтруда на вопрос о возможности выплате заработной платы ранее установленного срока дан отрицательный ответ с единственно возможным исключением – день выплаты зарплаты приходится на выходной или праздничный день (https://xn--80akibcicpdbetz7e2g.xn--p1ai/questions/view/90491).

В то же время в письме от 12 ноября 2018 № 14-1/ООГ-8602 специалисты Минтруда РФ допускают возможность выплатить зарплату раньше установленного срока и в других случаях. По мнению чиновников, статья 136 ТК РФ носит императивный характер, в связи с чем не может быть перенесена ни по каким причинам крайняя дата выплаты заработной платы, то есть зарплата ни при каких условиях зарплата не должна выплачиваться позже установленного срока. В то же время выплата заработной платы ранее срока не ухудшает положение работника, а, значит, допустима (письмо Минтруда России от 26.07.2019 № 14-1/В-582).

К такому же выводу пришел и Новосибирский областной суд в своем Решении от 27.09.2016 по делу № 7-909/2016. Судьи считают, что ТК РФ предусматривает материальную ответственность работодателя за нарушение сроков выплат только в части их задержки (ст. 236 ТК РФ), ответственность за преждевременность выплат не предусмотрена. При этом трудовое законодательство не запрещает выдавать заработную плату раньше установленного срока, поскольку это не ухудшает положения работников и установленные трудовым законодательством гарантии прав работников на своевременное получение заработной платы.

По мнению суда, выплаты заработной платы ранее установленного срока, при том, что выплата части заработной платы (аванса) производилась не позднее текущего месяца работы, не образует нарушений трудового законодательства в отношении сроков выплаты зарплаты.

Заслуживает внимание и Решение Саратовского областного суда от 27.09.2016 № 21-666/2016. Согласно материалам дела, правилами внутреннего трудового распорядка работодателя было установлено, что заработная плата выплачивается работникам не реже чем через каждые полмесяца, а именно 12 и 27 числа каждого месяца. При этом зарплата за октябрь была перечислена на карты работников 10 ноября, а аванс за ноябрь – 24 ноября. Судьи решили, что в этом случае организацию нельзя привлечь к административной ответственности за нарушение ТК РФ, поскольку подобные действия не нарушают интересов работников.

Получается, что при выплате заработной платы ранее установленного срока риски привлечения к ответственности существуют, но свою позицию можно отстоять в суде, опираясь на разъяснения Минтруда и арбитражную практику.

Если работодатель выплатит заработную плату за вторую половину месяца раньше срока, а за первую половину следующего месяца - в срок, то интервал между выплатами составит более половины месяца, что будет противоречить требованиям ст. 136 ТК РФ. Чтобы избежать нарушений, по мнению чиновников, работодатель может заключить с работником дополнительное соглашение (на определенное время) с установлением иных сроков выплаты заработной платы (письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 06.07.2022 № ПГ/15819/10-24237-ОБ/1426).

Другой возможный вариант избежать претензий проверяющих в отношении промежутка между выплатами зарплаты за декабрь 2022 года и авансом за январь 2023 года – разбить аванс на две части: первую часть аванса выплатить через 15 дней с даты выплаты зарплаты за декабрь, а вторую часть аванса – в срок, установленный работодателем.

Расчеты по НДФЛ

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм НДФЛ (Письмо ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Даже если последний день календарного месяца приходится на выходной, все равно именно этот последний день месяца является днем получения дохода в виде оплаты труда (см. письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169).

Удержание у налогоплательщика суммы НДФЛ, исчисленной по окончании месяца, производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца (письмо ФНС России от 29.04.2022 № ЗГ-3-11/4364@).

По мнению чиновников, если вы выплатили зарплату раньше, чем закончился месяц, за который она начислена, то такая зарплата для целей налогообложения будет являться авансом. Поэтому нет оснований для удержания НДФЛ. Однако, несмотря на это, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен штраф за подобное нарушение. Следовательно, при выплате декабрьской зарплаты 30 декабря и ранее, можно удержать НДФЛ.

Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (письмо Минфина РФ от 13.02.2019 № 03-04-06/8932). НДФЛ, который перечислен в бюджет раньше даты признания дохода в виде зарплаты за вторую половину месяца, не признает налогом. По мнению контролеров, в этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Таким образом, если заработную плату за декабрь работодатель выплатил в последний рабочий день уходящего года, то НДФЛ с этой зарплаты следует удержать при выплате и перечислить в бюджет в первый рабочий день нового года, то есть не позднее 9 января 2023 года. Аналогичным образом следует поступить и в случае, когда декабрьская зарплата была выплачена ранее 30 декабря 2022 года.

При этом зарплата за декабрь будет полностью относиться к доходам работника за 2022 год, поскольку по действующим правилам датой получения дохода признается последний день месяца, за который работнику начислена заработная плата в соответствии с трудовым договором, то есть 31 декабря 2022 года (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2022 год и Справки о доходах и суммах налога физ. лица заполняется по общим правилам. В поле 020 раздела 1 Расчета отражается сумма НДФЛ, удержанная с доходов физических лиц за октябрь – декабрь 2022 года, в поле 021 – проставляется дата 9 января 2023 года, в поле 022 – сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы за декабрь 2022 года.

Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с заработной платы за декабрь 2022 года, независимо от срока перечисления НДФЛ, указывается в поле 140 раздела 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год (письмо ФНС России от 09.08.2021 № СД-19-11/283@).

Напомним, что Расчет по форме 6-НДФЛ за 2022 год работодатели должны представить в налоговые органы не позднее 27 февраля 2023 года с учетом переноса с субботы 25 февраля.

Если срок выплаты зарплаты – 9-е января и позднее.

Если срок выплаты заработной платы приходится на период с 9 по 15 число следующего месяца, то выплачивать заработную плату за декабрь в декабре нет никакого смысла, поскольку в этом случае работники должны получать аванс 24-го числа или позднее. Иными словами, выплачивать зарплату сразу после аванса нет никакого смысла.

Если же работодатель все же решит выплатить зарплату за декабрь до новогодних каникул, то есть вероятность того, что такую выплату контролирующие органы могут признать нарушением работодателем норм трудового законодательства и привлечь работодателя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

Кроме того, чтобы не нарушить условие ч. 6 ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы каждые полмесяца, работодателю придется выплатить два аванса за январь, например, 13 и 24 января.

НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года

Начиная с 1 января 2023 года, дата получения дохода в виде заработной платы будет определяться как день фактической выплаты дохода работнику:

• или день выдачи наличных денег из кассы организации,
• или день перечисления денежных средств на банковский счет работника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Следовательно, если зарплата за вторую половину декабря 2022 года будет выплачена после 8 января 2022 года, то ее следует включить в доходы работника за 2023 год (письмо ФНС России от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@).

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы также меняется, но по-прежнему зависит от даты удержания налога. Если зарплата за вторую половину декабря 2022 года будет выплачена и НДФЛ удержан с 1 по 22 января 2023 года, то налог следует перечислить не позднее 30 января 2023 года (с учетом переноса по п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Аналогичное правило действует и в отношении премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности.

НДФЛ с заработной платы за вторую половину декабря 2022 года отражается в Разделе 1 и 2 Расчета по форме 6-НДФЛ. Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ внесены изменения в Раздел 1 Расчета по форме 6-НДФЛ, которые будут применяться в отношении отчетности за первый квартал 2023 года.

Как и прежде, в поле 020 нужно будет указывать сумму НДФЛ, подлежащую перечислению за последние три месяца отчетного периода по всем физическим лицам. Показатель в этом поле должен быть равен сумме показателей, указанных в полях 021-024.

С учетом внесенных изменений в поле 021 будет отражаться сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода:

• за первый квартал - за период с 1 января по 22 января;
• за полугодие - за период с 23 марта по 22 апреля;
• за девять месяцев - за период с 23 июня по 22 июля;
• за год - за период с 23 сентября по 22 октября.

В поле 022 нужно будет указывать сумму исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода:

• за первый квартал - за период с 23 января по 22 февраля;
• за полугодие - за период с 23 апреля по 22 мая;
• за девять месяцев - за период с 23 июля по 22 августа;
• за год - за период с 23 октября по 22 ноября.

В поле 023 - сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода:

• за первый квартал - за период с 23 февраля по 22 марта;
• за полугодие - за период с 23 мая по 22 июня;
• за девять месяцев - за период с 23 августа по 22 сентября;
• за год - за период с 23 ноября по 22 декабря.

Поле 024 заполняется только при представлении Расчета в целом за год. Здесь отражается сумма исчисленного и удержанного НДФЛ по четвертому сроку перечисления за период с 23 по 31 декабря, подлежащая перечислению не позднее последнего рабочего дня календарного года отчетного периода.

Таким образом, при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года НДФЛ с заработной платы за вторую половину декабря 2022 года необходимо будет отразить в поле 020 и 021 (по первому сроку перечисления).

Раздел 2 Расчета по форме 6-НДФЛ заполняется в прежнем порядке.

Напомним, что Расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года необходимо представить в налоговые органы не позднее 25 апреля 2023 года.

НДФЛ с заработной платы за первую половину декабря 2022 года

Что же касается аванса, выплаченного работодателем своим работникам в декабре 2022 года, то, по нашему мнению, указанная сумма признается доходом работника по прежним правилам – на последнее число декабря. Иными словами, на 31 декабря 2022 года заработная плата за первую половину декабря работодатель должен включить в налогооблагаемые доходы за 2022 год и рассчитать НДФЛ, но удержать эту сумму налога работодатель сможет только в следующем году.

Напомним, что с 1 января 2023 года вступит в силу еще одно новшество – работодатели обязаны будут удерживать НДФЛ из суммы заработной платы за первую половину месяца. В 2022 году это правило не работает, и при выплате аванса работодатели не рассчитывали и не удерживали налог. 

Как же быть в этом случае?

По нашему мнению, работодателю необходимо рассчитать НДФЛ и удержать его при выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года. Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо в соответствии с новыми правилами не позднее 30 января 2023 года (с учетом переноса с субботы 28 января).

Кроме того, необходимо включить заработную плату за первую половину декабря 2022 года в Расчет по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Расчет в этом случае заполняется по правилам 2022 года.

Пример.

Сроки выплаты заработной платы в организации установлены 20 и 10 число следующего месяца.

20 декабря 2022 года организация начислило и перечислило своим работникам заработную плату за первую половину декабря 2022 года (аванс) в размере 3 500 000 руб.

При выплате аванса за декабрь 2022 года новые правила еще не применяются, поэтому у работодателя нет обязанности удерживать и платить НДФЛ в бюджет с зарплаты за первую половину декабря 2022 года (см. письма Минфина России от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 26.08.2019 № 03-04-06/65462, от 13.03.2018 № 03-04-06/15182 и др.).

Датой получения дохода в виде этой суммы будет последний день месяца, т. е. 31 декабря 2022 года. В этом случае НДФЛ с этой части заработной платы подлежит уплате не позднее первого рабочего дня при условии его удержания (т. е. не позднее 09.01.2023).

Поскольку при выплате заработной платы за первую половину декабря 2022 года организация не удержала НДФЛ, то налог следует удержать из заработной платы за вторую половину декабря 2022 года.

10 января 2023 года организация начислила зарплату работникам за вторую половину декабря 2022 года в размере 4 000 000 руб., рассчитала НДФЛ со всей суммы декабрьской зарплаты (975 000 руб.), и перечислило заработную плату за вторую половину декабря 2022 года работникам в размере 3 025 000 руб. (4 000 000 руб. – 975 000 руб.).

По нашему мнению, в связи с изменением сроков перечисления НДФЛ в бюджет с 1 января 2023 года, срок уплаты НДФЛ с заработной платы за первую половину декабря 2022 года должен быть 30 января 2023 года (с учетом переноса с 28 января - суббота).

Указанный доход должен быть отражен:

в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ:

• по строке 021 «Срок перечисления налога» – 30.01.2023;

• по строке 022 «Сумма налога» – сумма НДФЛ с заработной платы за первую половину декабря 2022 года – 455 000 руб.

в разделе 2:

• по строкам 110 и 112 – сумма аванса за декабрь – 3 500 000 руб.;

• по строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ с аванса - 455 000 руб.;

• по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с аванса – 455 000 руб.

в справке о доходах и суммах НДФЛ за 2022 год (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ),

в справке о доходах и суммах НДФЛ за 2022 год, которая выдается сотрудникам по их заявлению (приложение № 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

Заработная плата за вторую половину декабря 2022 г. была перечислена сотруднику на банковскую карту 9 января 2023 года.

Дата получения этих доходов – 09.01.2023.

Срок перечисления удержанного НДФЛ – не позднее 30.01.2023.

Суммы доходов, выплаченных в январе, и НДФЛ с них следует отразить в:

• разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года,

• справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ),

• справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год, которая выдается сотрудникам по их заявлению (приложение № 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год (и в справках о доходах, соответственно).

Выплаченные в январе 2023 года доходы (в т. ч. за декабрь) будут влиять на применяемую ставку НДФЛ (13 или 15 процентов), так как учитываются в совокупности доходов 2023 года.

Страховые взносы

Тарифы, по которым начисляются страховые взносы за декабрь 2022 года, те же:

• ОПС – 22% на выплаты в пределах 1 565 000 руб., а при превышении указанной суммы – 10% с суммы превышения;
• ОМС - 5,1% вне зависимости от суммы выплат;
• ВНиМ 2,9% на выплаты в пределах 1 032 000 руб., а при превышении указанной суммы взносы не начисляют.

Страховые взносы перечисляются в бюджет по окончании месяца начисления зарплаты, то есть в январе 2023 года. Делать перечисление придется уже по новым правилам с учетом изменений в Налоговом кодексе РФ, вступающих в силу с 1 января 2023 года (ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). В частности, страховые взносы, начисленные на заработную плату за декабрь 2022 года необходимо перечислить до 28 января 2023 года (в 2022 году – до 15 числа следующего месяца). Поскольку эта дата выпадает на выходной день (суббота), крайний срок уплаты страховых взносов переносится на 30 января 2023 года – на понедельник (первый рабочий день после выходных).

Напомним, что Расчет по страховым взносам за 2022 года необходимо представить в налоговые органы не позднее 25 января 2023 года.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по-прежнему нужно будет перечислить не позднее 15-го числа (воскресенье), а с учетом переноса - до 16 января 2023 года. Расчет по форме 4-ФСС заполняется в обычном порядке. Представить его необходимо не в ФСС РФ, а в новый Фонд пенсионного и социального страхования в срок:

• не позднее 20 января 2023 года на бумажном носителе и
• не позднее 25 января 2023 года в электронном виде.