Организации должны представить декларацию по УСН за 2022 год не позднее 25 марта 2023 года, а ИП – не позднее 25 апреля 2023 года (ст. 346.23 НК РФ). Подать ее в налоговый орган можно (п. 4 ст. 80 НК РФ):
Представить Декларацию по УСН на бумажных носителях вправе те налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников не превышает 100 человек. Остальные налогоплательщики обязаны передавать декларацию только в электронном виде.
Начиная с налогового периода 2023 года Декларация по УСН составляется по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@. Новая форма действует с 3 апреля 2023 года и применяется только при составлении отчета за 2023 год.
Декларацию по УСН за 2022 год следует составлять по форме, которая утверждена приказом ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3\958@.
Однако налоговики считают, что даже если после 3 апреля 2023 года налогоплательщик составит Декларацию по УСН по новой форме, то она будет принята. Такое послабление для налогоплательщиков сделано в целях исключения формального подхода.
Следовательно, при составлении Декларации по УСН за 2022 год налогоплательщики могут использовать как старую, так и новую форму Декларации (письмо ФНС России от 20 марта 2023 г. № СД-4-3/3204@).
В новой форме Декларации по УСН проставлены другие штрих-коды. В Разделы 1.1 и 1.2 Декларации указаны новые сроки уплаты налога, который с 2023 года перенесен с 31 на 28 марта (для организаций) и с 30 на 28 апреля (для ИП). Также в этих разделах изменены сроки уплаты авансовых платежей по налогу: они перенесены с 25 на 28 число месяца, следующего за истекшим кварталом.
Все эти изменения связаны с поправками в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, который установил единые сроки уплаты налогов с 1 января 2023 года.
В остальном новая форма Декларации по УСН полностью совпадает со старой формой.
Налоговая служба выявила типичные ошибки, которые допускают налогоплательщики при заполнении Декларации по УСН (https://www.nalog.gov.ru/rn03/news/activities_fts/13281638/). И обращает внимание налогоплательщиков на то, что данные нарушения могут повлечь негативные последствия в виде доначисления сумма налога и привлечения к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ.
1. Неверно выбирается объект налогообложения.
Например, налогоплательщик при переходе на УСН заявил объект налогообложения «доходы», а Декларация по УСН заполнена с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
2. Налогоплательщик представляет Декларацию по УСН без Уведомления о переходе на этот специальный налоговый режим.
Действующие организации и ИП вправе перейти на УСН с 1 января очередного года. Для этого им необходимо представить в налоговые органы Уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Такое Уведомление необходимо представить не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные ИП вправе применять УСН, если они представили Уведомление о переходе на спец. режим не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Следовательно, если налогоплательщик своевременно не представил в налоговые органы такое Уведомление, то применять УСН и представлять Декларацию по этому налогу он не вправе.
3. Неверно указан номер корректировки. Цифра "0" указывает на то, что представлена первичная Декларация. Для уточненной Декларации следует указывать цифру, отличную от нуля - "1", "2", "3" и т. д.
4. Раздел 2 заполнен не нарастающим итогом, а приведены только за прошедший квартал. Это недопустимо, поскольку все доходы и расходы должны быть указаны за 3 месяца, полугодие, 9 месяца и за год.
5. Неправильно указаны налоговые ставки. В Разделе 2.1.1 и 2.2 должны быть ставки, предусмотренные статьей 346.20 НК РФ (6% или 15%), либо ставки, предусмотренные региональным законодательством.
6. Неверно рассчитана сумма к доплате. В Разделе 1 сумма налога к доплате должна строго соответствовать рассчитанным сумме налога (авансовых платежей) Раздела 2 по всем срокам уплаты;
7. В строке 102 Раздела 2 организации неверно указываются признак наличия/отсутствия работников. В строке 102 нужно указать один из двух признаков налогоплательщика:
Следовательно, в Декларации по УСН, которую заполняют организации, указание кода "2" в строке 102 Раздела 2, недопустимо.
8. Налоговая база по УСН в Разделе 2 уменьшена на сумму убытков прошлых лет при отсутствии таких убытков.
9. Не заполнен Раздел 3 при получении целевых денежных средств. При поступлении целевых денежных средств (субсидий, граждан и т. п. налогоплательщик не учитывает их при расчете налоговой базы по УСН (ст. 251 НК РФ). Однако эти поступления должны быть приведены в Разделе 3 Декларации.