Ретроспективное применение ИТ-компанией ставки 0%

Может ли компания, получившая аккредитацию в июле 2022 года, ретроспективно с 01.01.2022 применять ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов?

Да, может. Но только при условии выполнения ИТ-компанией условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, налоговая ставка по налогу в размере 0% в 2022 - 2024 годах устанавливается, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Нулевая ставка по налогу на прибыль применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий не менее 70% составляют те доходы, доходы, которые перечислены в пункте 1.15 статьи 284 НК РФ Кодекса.

Следовательно, если организация выполняет необходимых условий о получении документа о государственной аккредитации организации и 70% доле доходов от ИТ-деятельности, то такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0%. Причем использовать нулевую ставка она может, начиная с того отчетного (налогового) периода, по итогам которого у организации одновременно соблюдены указанные условия.

Например, если ИТ-компания в полугодии 2022 года не получен документ о государственной аккредитации или не выполняется условие о 70%-ной доле доходов от ИТ-деятельности, то такая организация по итогам этого отчетного периода 2022 года применяет ставку 20% по налогу на прибыль.

Если же необходимые условия выполнены по итогам следующих отчетных (налогового) периодов 2022 года (9 месяцев и налогового периода - календарного года), то ИТ-компания вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть она может пересчитать налог на прибыль за весь год, начиная с 01.01.2022, и представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль за 1 квартал и полугодие 2022 года.

С такой позицией полностью согласны налоговики (Письмо> ФНС России от 25.01.2023 № СД-4-3/763@).