Лицензионные права получены безвозмездно: налог на прибыль

Если налогоплательщик получил в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, то у него возникают доходы, которые облагаются налогом на прибыль.

Такие доходы относятся к внереализационным доходам и рассматриваются как доход в виде безвозмездно полученного права пользования результатом интеллектуальной деятельности, то есть безвозмездно полученного имущественного права.

При этом возникает вопрос: как определить размер подобного дохода для целей налогообложения?

Как известно, при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Они определяются в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса РФ, но не могут быть ниже:

• остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу,
• затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При этом в Налоговом кодексе ничего не говорится о том, как оценивать имущественные права, полученные безвозмездно.

По мнению налоговиков, принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества (использование рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ) налогоплательщик может использовать и при оценке имущественного права.

Получается, что размер дохода в виде безвозмездно полученного права пользования результатом интеллектуальной деятельности, должен определяться исходя из рыночных цен на право пользования идентичными результатами интеллектуальной деятельности (Письмо Минфина России от 29.09.2022 № 03-03-07/94177).

Таким образом, налогоплательщик, получающий в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, должен включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования результатом интеллектуальной деятельности в размере, который определен исходя из рыночных цен на имущественные права.

Обратите внимание! Налогоплательщику не придется платить налог на прибыль с доходов виде безвозмездно полученных имущественных прав, если эти права он получил:

• от своего участника (юридического или физического лица), доля (вклад) которого в уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее чем 50%. При этом участие может быть как прямым, так и косвенным;
• от компании, в которой она прямо или косвенно владеет не менее 50% акций (долей). При этом в случае косвенного участия не только передающая организация, но и все организации (структуры без образования юридического лица), через которые осуществляется участие получающей организации в передающей организации, не должна находиться в офшорной зоне. Перечень офшорных зон приведен в приказе Минфина РФ от 13.11.2007 № 108.

Обратите внимание! Полученные имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущественные права не передаются третьим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.