Главная/Статьи/Доходы и расходы при долевом строительстве

Доходы и расходы при долевом строительстве

Доходы и расходы при долевом строительстве

Доходы застройщика

Средства участников долевого строительства, которые размещены на счетах эскроу застройщика в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" (далее - Закон № 214-ФЗ), приравниваются к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Иными словами, средства, полученные от дольщиков налогом на прибыль не облагаются. Поэтому в налоговом учете эти поступления должны учитываться отдельно от других доходов, которые облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Основным условием для невключения средств, полученных от дольщиков, в налоговую базу по налогу на прибыль, является их целевое использование.

Расходы застройщика

Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (далее - МКД), предусмотренных договором участия в долевом строительстве (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, расходы, которые понес застройщик при строительстве МКД, возмещаются за счет средств дольщиков после раскрытия счетов эскроу и рассматриваются как расходы, произведенные в рамках целевого финансирования.

Однако отнести к целевому финансированию застройщик может не все расходы. Перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства дольщиков, установлен статьей 18 Закона № 214-ФЗ. Этот перечень является закрытым.

В частности, за счет средств дольщиков возможно возмещение расходов, которые направлены на:

  • строительство (создание) одного или нескольких многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, в состав которых входят объекты долевого строительства, в соответствии с проектной документацией;
  • приобретение земельных участков, на которых осуществляется строительство (создание) в собственность или в аренду, уплату арендной платы за такие земельные участки, а также внесения платы за изменение вида разрешенного использования, платы за снятие запрета на строительство и реконструкцию зданий, строений, сооружений, расположенных на таких земельных участках;
  • подготовку проектной документации и выполнение инженерных изысканий для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, а также проведение экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, государственной экологической экспертизы в случае, если требование об обязательном проведении таких экспертиз установлено федеральными законами;
  • подготовку проектной документации и выполнение инженерных изысканий для строительства и (или) реконструкции в границах земельного участка, правообладателем которого является застройщик, сетей инженерно-технического обеспечения, необходимых для подключения (технологического присоединения) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости к данным сетям инженерно-технического обеспечения;
  • строительство, реконструкцию в границах земельного участка, правообладателем которого является застройщик, сетей инженерно-технического обеспечения, необходимых для подключения (технологического присоединения) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости к данным сетям инженерно-технического обеспечения, если это предусмотрено соответствующей проектной документацией;
  • подключение (технологическое присоединение) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости к сетям инженерно-технического обеспечения;
  • реализацию договора о комплексном развитии территории;
  • подготовку документации по планировке территории, строительство и (или) реконструкция в границах такой территории объектов инженерно-технической инфраструктуры, объектов социальной инфраструктуры, предназначенных для размещения детских дошкольных учреждений, общеобразовательных школ, поликлиник, и объектов транспортной инфраструктуры (дорог, тротуаров, велосипедных дорожек) в случае безвозмездной передачи объектов транспортной инфраструктуры в государственную или муниципальную собственность, а также на подготовку проектной документации и выполнение инженерных изысканий для строительства и (или) реконструкции указанных объектов.

Кроме того, за счет средств дольщиков застройщик может возместить расходы на:

  • уплату процентов по целевым кредитам, предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита, и (или) уплату процентов по целевым займам (за исключением неустойки (штрафа, пеней) за нарушение условий договора целевого займа) на строительство (создание);
  • внесение платежей за государственную регистрацию договоров участия в долевом строительстве;
  • оплату услуг уполномоченного банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на расчетном счете застройщика;
  • уплату налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет, в том числе штрафов, пеней, а также административных штрафов и установленных уголовным законодательством штрафов;
  • уплату обязательных отчислений (взносов) в компенсационный фонд;
  • возврат участнику долевого строительства денежных средств, уплаченных им в счет цены договора, а также процентов на эту сумму за пользование указанными денежными средствами в случае расторжения договора участия в долевом строительстве;
  • оплату труда при условии одновременной уплаты соответствующих налогов, страховых взносов в случае, если уплата таких налогов и взносов предусмотрена федеральными законами;
  • оплату услуг коммерческой организации, осуществляющей функции единоличного исполнительного органа застройщика;
  • денежные выплаты, связанные с предоставлением работникам гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ;
  • оплату расходов, связанных с содержанием жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, в том числе плата за коммунальные услуги, в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, для строительства которых привлекались средства дольщиков, со дня получения разрешения на ввод в эксплуатацию таких объектов недвижимости, если право собственности на указанные помещения не зарегистрировано;
  • оплату расходов, связанных с осуществлением государственного кадастрового учета многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, для строительства которых привлекались денежные средства дольщиков;
  • оплату иных расходов, в том числе расходов на рекламу, коммунальные услуги, услуги связи, затрат, связанных с арендой нежилого помещения в целях обеспечения деятельности застройщика, включая размещение органов управления и работников застройщика, а также их рабочих мест и оргтехники.

Таким образом, расходы, которые застройщик произвел при строительстве МКД не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Но только при условии, что эти расходы соответствуют перечню, установленному статьей 18 Закона № 214-ФЗ. Об этом говорится в письме Минфина России от 17.02.2023 № 03-03-06/1/13659.

Иные расходы, которые не поименованы в ст. 18 Закона № 214-ФЗ, застройщик должен учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль в обычном порядке.

Поэтому для застройщика важно вести раздельный учет расходов, которые относятся к целевому финансированию, и расходов, которые к целевому финансированию не относятся.

Теги средствам целевого финансирования Доходы застройщика Расходы застройщика
Следите за нами
О компании
Общество с ограниченной ответственностью "Консалтинг Успешного Бизнеса" (ООО "КУБ") создана в 2010 году. Оказывает услуги по организации обучения в форме семинаров, вебинаров, индивидуальных консультаций и корпоративного обучения
г. Москва, Волков пер., д. 4  (ст. м. Краснопресненская)
Copyright © 2010 - 2021